在2020年稅務(wù)師《稅法二》考試中，企業(yè)所得稅的計算是核心考點之一，而結(jié)合具體行業(yè)如景觀設(shè)計企業(yè)的實務(wù)案例進行練習，有助于考生深化對稅法條文的理解與應(yīng)用。景觀設(shè)計企業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分，其企業(yè)所得稅處理涉及收入確認、成本扣除、稅收優(yōu)惠等多個方面，具有一定典型性。以下通過一道模擬練習題，解析景觀設(shè)計企業(yè)所得稅的計算要點。

例題：
某景觀設(shè)計有限公司為增值稅一般納稅人，2020年度取得景觀設(shè)計服務(wù)收入800萬元（不含稅），與之相關(guān)的直接成本費用300萬元，發(fā)生管理費用120萬元（含業(yè)務(wù)招待費15萬元），銷售費用80萬元（含廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費25萬元），財務(wù)費用20萬元，營業(yè)外支出10萬元（其中通過公益性社會團體捐贈6萬元）。企業(yè)當年購置并實際使用一臺用于研發(fā)的專用設(shè)備，價值60萬元。假設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整事項，且企業(yè)符合小型微利企業(yè)條件（2020年度對小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策：年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅）。試計算該公司2020年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額。

解析與計算步驟：
1. 計算會計利潤總額：
會計利潤 = 收入 - 成本 - 稅金及附加 - 期間費用 - 營業(yè)外支出
本題中，收入為800萬元，成本費用合計 = 直接成本300萬元 + 管理費用120萬元 + 銷售費用80萬元 + 財務(wù)費用20萬元 + 營業(yè)外支出10萬元 = 530萬元。
會計利潤總額 = 800 - 530 = 270萬元。
（注：題目未提及稅金及附加，故暫按0計算；增值稅為價外稅，不影響利潤。）

2. 進行納稅調(diào)整：
- 業(yè)務(wù)招待費調(diào)整： 扣除限額1 = 實際發(fā)生額的60% = 15×60% = 9萬元；扣除限額2 = 當年銷售（營業(yè)）收入的5‰ = 800×5‰ = 4萬元。兩者孰低，故稅前扣除限額為4萬元。
納稅調(diào)增額 = 15 - 4 = 11萬元。

• 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費調(diào)整： 扣除限額 = 當年銷售（營業(yè)）收入的15% = 800×15% = 120萬元。實際發(fā)生25萬元，未超限額，可全額扣除，無需調(diào)整。

• 公益性捐贈調(diào)整： 扣除限額 = 會計利潤總額的12% = 270×12% = 32.4萬元。實際捐贈6萬元，未超限額，可全額扣除，無需調(diào)整。

• 固定資產(chǎn)一次性稅前扣除優(yōu)惠： 根據(jù)財稅〔2018〕54號等政策，企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。本題中購置的60萬元研發(fā)設(shè)備，符合條件，可享受一次性扣除。會計上可能按折舊處理，但稅務(wù)上可一次性扣除，若會計未全額計入成本，則需納稅調(diào)減60萬元（假設(shè)會計上當年未計提折舊或計提較少，此處按全額調(diào)減處理；若會計已全額計入成本，則無需調(diào)整。為簡化，本例假設(shè)會計上未扣除，故調(diào)減）。

3. 計算應(yīng)納稅所得額：
應(yīng)納稅所得額 = 會計利潤總額 ± 納稅調(diào)整項目 = 270 + 11（業(yè)務(wù)招待費調(diào)增） - 60（設(shè)備一次性扣除調(diào)減） = 221萬元。

4. 適用稅收優(yōu)惠計算稅額：
企業(yè)符合小型微利企業(yè)條件，但2020年應(yīng)納稅所得額221萬元已超過100萬元，因此需分段計算：

- 對年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分：減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率征稅。
應(yīng)納稅額1 = 100 × 25% × 20% = 5萬元。

- 對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分（221-100=121萬元），2019年至2021年期間的政策為減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率征稅（注：2020年政策延續(xù)，具體執(zhí)行以當年文件為準，本題按此計算）。
應(yīng)納稅額2 = 121 × 50% × 20% = 12.1萬元。

• 應(yīng)納企業(yè)所得稅總額 = 5 + 12.1 = 17.1萬元。

答案： 該公司2020年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額為17.1萬元。

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通過本題練習，考生應(yīng)掌握景觀設(shè)計類服務(wù)業(yè)企業(yè)所得稅的計算流程，重點關(guān)注收入確認、限額扣除項目（如業(yè)務(wù)招待費、廣告費）、稅收優(yōu)惠（如固定資產(chǎn)一次性扣除、小型微利企業(yè)優(yōu)惠）等關(guān)鍵點的稅務(wù)處理。在實際考試中，務(wù)必仔細審題，結(jié)合最新稅收政策進行準確判斷和計算。